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第一节税收和税法原理（第7页）

但是也有些税种的征税对象包括的范围较广，内容概括，税法规定的征税对象只能解决征税标的物的一般外延范围，为便于征收，明确纳税义务，税法还必须对该征税对象的范围具体化，其结果就是税目。

税目的确定进一步明确了征税范围，使人们对税法规定的征税范围一目了然。

哪些项目需要纳税，哪些项目不需要纳税，以及不同项目的税率差别等问题只有通过确定税目才能解决。

因此，规定税目是立法技术上的需要。

但同时确定税目也是贯彻一定时期国家税收政策的需要，其最终目的是为了确定差别税率，这就是为什么税法中税目必定与税率同时出现在“税目税率表”

中的原因。

（四）税率

税率是税法规定的所纳税款与应纳税额之比，或是一定数量的应税客体的纳税数量。

税率在税种中所解决的问题是“征多少税”

，即它是计算税额的尺度，直接制约着应纳税额的大小，反映着税收负担水平的高低。

税率的具体形式多种多样，不同形式的税率又有不同的用途。

但总体而言有三大类：一是以纳税的绝对量形式规定的固定征收额度，即定额税率；二是以百分比形式规定的比例税率；三是由一组按数额大小顺序排列的比例税率组成的累进税率。

1。

定额税率

定额税率又称固定税率，它是根据征税对象的计量单位直接规定固定的征税数额的一种税率形式。

征税对象计量单位有重量（如煤、盐等的资源税以吨计算）、数量（如原屠宰税以宰杀牲畜的“头数”

计算）、面积（如房产税以平方面积计算）、体积（如天然气的资源税以千立方米计算）等。

定额税率适用于从量计征的税种，如资源税。

按定额税率征税，税额的多少只同征税对象的数量有关，同价格无关。

故其不足之处是当价格普遍上涨时国家并不能因此增加税收，而当价格下跌时纳税人的税负却不减少。

所以按固定税额纳税有时会影响征纳双方的利益，因而不是普遍采用的税率形式。

2。

比例税率

比例税率是对同一征税对象，不分数额大小只规定相同的征收比例的税率。

由于比例税率计算简便，税负横向比较较公平，因此适用范围较广泛，几乎各类税种都可采用。

但该税率不能体现应能负担的原则，具有累退性，收入越高的纳税人其相对税负则越轻。

3。

累进税率

累进税率是指对同一征税对象按数额大小划分为若干等级，对不同等级规定由低到高的不同比例税率，包括最低税率、中间税率、最高税率（也有不规定最高税率的）。

因此累进税率并不是一个单一的税率，而是由一组税率组成的税率制度，其中的每个税率都由一个比例税率表示。

累进税率的出现有利于实现“富人多纳税”

的量能负担原则，可以更有效地调节纳税人的收入，正确处理税收负担的纵向公平问题，因而在个人所得税中广泛采用。

（五）计税依据

计税依据又称“税基”

，是指税制中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。

它在税收中具有重要的地位和作用，直接制约着税额的大小，如果其他条件不变，扩大计税依据会增加税额，缩小计税依据会减少税额。

计税依据同征税对象的关系是：征税对象是指征税的标的物，计税依据却是在标的物已经确定的前提下，对标的物据以计算税款的依据或标准。