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第一节税收和税法原理（第6页）

六、税种法要素

税种法要素又称税种法构成要素，它是指一部完整的税种法必须包含的相互联系的部分，是各单行税种法基本内容的总称。

虽然各个国家的税收立法体例不尽相同，开征的各个税种各具特色，但它们都具有一定的共性，这就是每部税种法一般都由纳税人、征税对象、税目税率、纳税时间、纳税环节和地点、税收特别措施、税务争议、法律责任等要素构成。

（一）纳税人

纳税人即是税法规定的直接负有纳税义务的人，也称为纳税义务人或纳税主体。

无论征收什么税，其税负总要由有关的纳税人来承担。

因此，国家每开征一种税都要规定这种税的纳税人，以便落实税收任务和法律责任。

税种不同，纳税人亦不同。

纳税人包括自然人、法人和非法人组织。

不同税种的纳税人是由课税对象的性质决定的。

例如，消费税的纳税人是在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，企业所得税的纳税人是在我国境内实行独立经济核算的企业或组织。

纳税人和负税人是两个既有区别又有联系的概念。

负税人是指实际或最终承担税款的单位和个人。

在同一税种中，纳税人与负税人可以是一致的，也可以是不一致的。

当纳税人所缴纳的税款是由自己负担时，两者为同一人，如所得税等直接税的纳税人与负税人就是竞合的；当纳税人通过一定方法将所缴纳的税款转嫁给他人时，纳税人就不是负税人，如商品税等间接税的负税人则是购买了商品的人。

与纳税人相关的还有代扣代缴义务人和代收代缴义务人（统称为扣缴义务人）。

代扣代缴义务人是税法规定的有义务从持有的纳税人收入中扣除纳税人应纳税款并代为缴纳的单位和个人。

代收代缴义务人是税法规定的有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位和个人，如现行消费税中对委托加工业务就规定有代收代缴义务人。

扣缴义务人是由国家税法的强制性委托而产生的，他们是纳税人与国家之间的一种特定中介，无纳税人的经济活动，也就没有他们之间的法律关系。

税法在纳税人的基础上又确定扣缴义务人，其目的是为了便于控制税源，简化征税手续，减少税款流失。

（二）征税对象

征税对象又称课税对象，它是税法规定的向纳税人征税的标的物，是国家据以征税的依据。

税法规定征税对象，也可以表明国家是对什么东西征税或对社会成员的什么东西应当纳税的问题。

因此，征税对象是税种法的基础性要素。

征税对象的重要性还表现在：（1）征税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。

不同的征税对象决定不同的税种。

（2）征税对象决定征税范围，征税范围又体现出国家的税收政策和税收结构。

（3）征税对象决定着一部税种法中其他要素的内容。

以纳税人这一要素来说，某些单位或个人之所以成为这一税种的纳税人，而其他单位或个人不承担这一纳税义务，正是因为这些单位或个人拥有税法中规定的征税对象或是发生了税法规定的征税行为。

可见，纳税人同征税对象相比，征税对象制约着纳税人。

又如，税率这一要素，也是以征税对象为基础确定的。

税率本身表示对征税对象的比率或征税数额，没有征税对象，也就无从确定税率。

此外，纳税环节、减税免税等，基本上也是以征税对象为基础确定的。

（三）税目

税目，也叫“课税品目”

，它是征税对象的具体化。

对于那些征税对象比较单一的税种，税法不需要再规定税目。