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第三节税收征纳程序法律制度（第2页）

另外，因税务机关责任致使纳税人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人补缴，但不得加收滞纳金。

若因纳税人的过失，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征；若需追征的税额在10万元以上，则追征期可延长至5年。

对于纳税人的偷税、骗税行为所造成的税款流失，税务机关可以无限期追征。

为保障税款征收，税法还规定了税收保全制度和强制执行制度。

税收保全措施是在纳税期限以前，为预防纳税人逃避税款缴纳义务而采取的措施，包括：（1）通知金融机构暂停支付相当于应纳税额的存款金额；（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、财产等。

强制执行措施是在纳税人超过纳税期限未缴纳税款的情况下，税务机关在符合法定条件下，所采取的措施，包括：（1）书面通知金融机构扣缴税款；（2）扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、财产等。

三、税务检查的概念和基本内容

税务检查，亦称纳税检查，它是税务机关根据国家税收法律、法规以及财会制度的规定，对纳税人是否履行纳税义务的情况进行检查和监督的一种管理活动。

税务检查是国家赋予税务机关的职责和权力，它对于正确贯彻税收法律、法规，充分发挥税收的职能作用，严肃税收法纪，堵塞税收征管漏洞，增强纳税人、扣缴义务人的纳税、缴税意识，帮助纳税人、扣缴义务人准确、及时地履行义务，保证国家财政收入及时足额入库，都有着重要意义。

税务检查的基本内容包括：（1）检查纳税人履行税收法律、法规的情况。

（2）检查纳税人遵守财务制度、会计制度的情况。

（3）检查税务机关在税收行政执法中是否存在漏洞和问题。

但在具体的税务检查中，检查内容因税种的不同而不同。

税务机关的检查权包括资料检查权、实地检查权、资料取得权、单证查核权、税情询问权、存款查核权等。

税务机关在行使税务检查权时，应当承担资料退还、保守纳税人秘密、持证检查等义务。

在税务机关依法进行检查时，纳税人必须接受检查，如实反映情况，提供有关资料；同时，相关部门和单位也应当支持、协助。

四、税收法律责任

税收法律责任，是国家对违反税收法律法规，超越法定权利界限或者滥用权利的违法行为所给予的法律上的否定性评价和谴责，是国家强令违法者作出一定行为或禁止为一定行为，从而补救被侵害的权利和利益，恢复被破坏的税收法律关系和税收法律秩序的手段，是国家对不履行税收法律法规定的义务的人所施行的一种惩戒措施。

它是税法体系中不可缺少的重要组成部分。

根据税收法律关系中行为人违法性质的不同，税收法律责任分为经济责任、行政责任和刑事责任三种。

（一）违反税法的民事责任

违反税法的民事责任，是税收法律关系的当事人和其他民事主体之间发生的与其在税收法律关系中承担的税收行政责任、税收刑事责任相关的民事责任。

为防止税务机关、税务人员违法进行税务活动，保护纳税人、扣缴义务人的合法权益，以下情况税务机关应当承担民事赔偿责任：（1）纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的。

（2）税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的。

（二）违反税法的行政责任

违反税法的行政责任是指由享有税务行政处分权和处罚权的税务机关依法定条件、权限和程序，对纳税人、扣缴义务人、税务人员以及其他机构和人员实施的行政处分或行政处罚。

目前，规范税法行政责任的法律依据主要有《行政处罚法》、《税收征管法》及其《实施细则》等。

（三）违反税法的刑事责任

违反税法的刑事责任，是指根据刑法规定，因行为人在税收领域的犯罪行为而应当承担的刑事责任。

八届全国人大第五次会议修订的《中华人民共和国刑法》第三章第六节共12条是关于“危害税收征管罪”

的规定，据此在最高人民法院《关于执行〈中华人民共和国刑法〉确定罪名的规定》中，涉及税收方面的犯罪有：偷税罪，抗税罪，逃避追缴欠税罪，骗取出口退税罪，虚开增值税专用发票罪，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、出售伪造的增值税专用发票罪，非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪，非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，非法制造、出售非法制造的发票罪，非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，非法出售发票罪，徇私舞弊不征、少征税款罪，徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪，违法提供出口退税凭证罪。

此外，纳税人向税务人员行贿、不缴或者少缴应纳税款的，构成行贿罪和受贿罪。

本章关联案例

【案例一】