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第一节税收和税法原理（第2页）

1.认为税收是“国家以其社会职能为依据参与国民收入分配的法定规范形式”

。

马国强：《税收学原理》，中国财经出版社1991年12月版，第38页。

2.认为税收“是指国家为实现其职能的需要，按照法律规定，以国家政权体现者身份参与国民收入分配和再分配，强制地，无偿地取得财政收入的一种规范形式”

。

刘剑文主编：《财政税收法》，法律出版社2000年版，第141页。

3.认为税收“是国家或政府为满足社会公共需要，凭借政治权力按法定标准强制、无偿地参与国民收入分配，取得财政收入的一种形式。”

杨秀琴、钱晟编：《中国税制教程》，中国人民大学出版社1999年版，第3页。

4.认为税收“是以实现国家职能为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产实施的强制、非罚与不直接偿还的课征，是一种财政收入的形式”

。

徐孟洲主编：《税法》，中国人民大学出版社1999年版，第5页。

我们认为，税收作为一个经济概念，既是一种分配形式、也是一种分配活动，还是一种分配关系，但此地所要定义的“税收”

的概念，只能是对税收这一社会现象最原始、最基本的功能的解释，它应当准确涵盖以下几层含义：（1）税收主体；（2）征税依据；（3）税收目的；（4）税收特征。

据此，我们将税收定义为：税收是国家或政府为实现公共职能、满足公共需要，凭藉政治权力，依据法律规定，强制参与社会产品分配和再分配，无偿取得财政收入的一种形式。

（二）税收的特征

1。

税收的强制性。

自古以来国家征税从不受纳税人意愿的左右，税收总是由体现国家意志的税法直接加以规定，法律的强制力构成了税收的强制性。

纳税人必须依法纳税，自觉履行纳税义务，否则将受到法律制裁。

到了现代社会，税收的强制性还表现在国家税务机关必须遵从税法的规定征税，既不准横征暴敛，也不得随意放弃，税收的强制性共同作用于征纳税双方。

2。

税收的无偿性。

国家向纳税人征税是一种单方面的法律行为，国家对具体的纳税人不承担直接偿还的义务，也不需要付出任何形式的直接报酬或代价支付。

正如列宁所说：“所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。”

《列宁全集》第32卷，人民出版社1958年版，第275页。

但就整个社会而言，全体纳税人的纳税义务总量与全体社会成员从国家所取得的权利总量应当相等。

所以马克思说：“从一个处于私人地位的生产者身上扣除的一切，又会直接或间接地用来为处于社会成员地位的这个生产者谋福利。”

《马克思恩格斯选集》第3卷，人民出版社1972年版，第10页。

在西方经济学家看来，纳税人一方面向国家纳税，一方面又享受国家提供的公共物品，表现出一种交换关系。

我国的税收“取之于民，用之于民”

的性质也说明税收的归根到底还是有偿的。

所以，税收的无偿性与有偿性是同一事物的不同表现，是对立统一的。

3。

税收的规范性。

表现在国家征税总是按预定的法定标准进行的，征税之前国家首先制定颁布税法，规定征税的范围、标准和环节等，并保持相对稳定和连续、多次适用的特征，纳税人只要符合税法规定，就必须依法缴纳；征税机关在确定向谁征税、征什么税、征多少税、如何征税时，也必须以此标准为依据。

现多数人认为固定性是税收的三大特征之一，表现为征税对象及征收比例或征收数额等都是相对固定的，但这难以解释实践中大量存在的税种变更、税率调整、税收优惠等现象，因而我们认为以“税收的规范性”

提法更为妥当。